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個人所得稅計算一、年終獎所得 應納稅所得額 = 年終獎金 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 1、征收范圍 根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）文件的規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳。 年終獎所得，將年終獎金額除以12個月，以每月平均收入金額來確定稅率和速算扣除數，年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只是他們的計算方式不同。
說明： （1）、本表平均每月收入為年終獎所得金額除以12個月后的平均值。 （2）、稅率表與工資、薪金所得稅率表相同。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 （1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除"雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。 （2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： A、如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數 B、如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數 在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 案例說明 （1）、張三2022年1月份工資8000元，2021年度的年終獎金36000元，當月需繳納的各項社會保險費800元，那么張三1月應繳納多少個人所得稅？ 工資應納稅所得額 = 8000 － 800 － 5000 = 2200元。 工資應納個稅 = 2200 × 3% － 0 = 66元。 年終獎金36000元，除以12后，每月平均3000元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數為0，則應納個稅為： 年終獎金應納稅額 = 36000 × 3% － 0= 1080元。 （2）、李四2022年1月份工資5000元，2021年度的年終獎金60000元，當月需繳納的各項社會保險費800元，那么李四1月應繳納多少個人所得稅？ 工資應納稅所得額 = 5000 － 800 － 5000 = -800元，小于0。 年終獎應納稅所得額 = 60000 － 800 = 59200元。 平均每月收入 = 59200 / 12 = 4933，適用稅率10%，速算扣除數210。 年終獎應納稅額 = 59200 × 10% － 210 = 5710元。 二、累計預扣預繳個人所得稅 1、計算方法 累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額 其中：累計減除費用，按照個稅起征點5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。 累計預扣預繳個人所得稅的計算方法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內，以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額，對照綜合所得稅率表，計算出累計應預扣預繳稅額，減除已預扣預繳稅額后的余額，作為本期應預扣預繳稅額。該方法適用于綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。專項附加扣除項目，包括：子女教育支出（包含嬰幼兒照護費用）、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金以及贍養老人支出（2019/01/01后扣除）。使用累計預扣預繳的計算方法，計算公式如上。
說明： 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。 2、案例說明 公司員工張三：2021年1月工資15000元；2021年2月工資45000元；2021年3月工資15000元。有一個正在上小學的兒子，子女教育每月扣除1000元；首套住房貸款利息支出每月1000元；父母健在，且是獨生子女，贍養老人支出每月可以扣除2000元。五險一金每月繳納3000元。購買符合條件的商業健康保險每月200元。 2021年1月 應納稅所得額=15000-5000（累計減除費用）-3000（累計專項扣除）-4000（累計專項附加扣除）-200（累計依法確定的其他扣除）=2800元 應納稅額=2800*3%=84元 2021年2月 應納稅所得額=60000（累計收入）-10000（累計減除費用）-6000（累計專項扣除）-8000（累計專項附加扣除）-400（累計依法確定的其他扣除）=35600元 應納稅額=35600*3%=1068-84（已預繳預扣稅額）=984元 2021年3月 應納稅所得額=75000（累計收入）-15000（累計基本減除費用）-9000（累計專項扣除）-12000（累計專項附加扣除）-600（累計依法確定的其他扣除）=38400元 應納稅額=38400*10%-2520-1068（已預繳預扣稅額）=252元 三、個體工商戶生產經營所得 應納稅所得額 = 年度收入總額 - 成本、費用及損失 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 1、征收范圍 個體工商戶的生產、經營所得，是指: （1）個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得； （2）個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得； （3）其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得； （4）上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。
說明： 本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 應納稅所得額 = 每一納稅年度的收入總額 - 成本、費用及損失 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 上述計稅辦法適用于查賬征收的個體工商戶，不適用于核定征收的個體工商戶。 案例說明 小軍獨資企業2022年應納稅所得額為181400元，其投資者應納個人所得稅=181400×20%-10500=25780（元）。 四、勞務報酬 預扣預繳應納稅所得額 = 勞務報酬（少于4000元） - 800元 預扣預繳應納稅所得額 = 勞務報酬（超過4000元） × （1 - 20%） 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 說明： A、勞務報酬所得在800元以下的，不用繳納個人所得稅; B、勞務報酬所得大于800元且沒有超過4000元，可減除800元的扣除費用; C、勞務報酬所得超過4000元的，可減除勞務報酬收入20%的扣除費用; 1、征收范圍 勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
說明： A、表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額。 B、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。 2、預扣預繳應納稅所得額及預扣預繳應納稅額的計算 勞務報酬所得按次計算納稅，每次收入額不超過4000元的，減除費用800元，收入額超過4000元 的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。 預扣預繳應納稅額 = 預扣預繳應納稅所得額×適用稅率 - 速算扣除數 而勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞動報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，即：預扣預繳應納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，加征五成（即稅率為30%），超過5萬元的部分加征十成（即稅率為40%）。 案例說明 小李2022年因給某電子公司提供技術支持工作，收取了6000元的勞務報酬，其勞務報酬收入所得金額超過4000元，應納多少個稅？ 預扣預繳應納稅所得額 = 勞務報酬（超過4000元） × （1 - 20%） = 6000 × （1 - 20%） = 4800元，應納稅所得額4800元沒有超過20000元，處在勞務稅率表的一級，適用20%稅率，速算扣除數為0元，預扣預繳應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 = 4800× 20% - 0 = 960元。 五、對企事業單位的承包、承租經營所得 應納稅所得額 = 經營收入金額 -（減除必要費用 × 經營時間） 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 說明： 上述公式中的“減除必要費用”，當前個稅稅法規定為5000元，經營時間以月份為計算單位。 1、征收范圍 對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得工資、薪金性質的所得。 （1）對企事業單位的承包、承租經營所得必須是承包、承租人對企事業單位經營成果擁有所得權。承包、承租人按合同（協議）的規定只向發包、出租方繳納一定費用后，經營成果歸其所有的所得。 （2）承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。 （3）企業實行個人承包、承租經營后，如工商登記改變為個體工商戶的，應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計劃個人所得稅。 （4）承包、承租經營所得包括個人按月或按次取得的工資、薪金所得。
說明： 本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 對企事業單位承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。個人的承包、承租經營所得既有工資、薪金性質，又含生產、經營性質，但考慮到個人按承包、承租經營合同規定分到的是經營利潤，涉及的生產、經營成本費用，扣除所得稅法規定"減除必要費用"是指按月減除5000元，實際減除的是相當于個人的生計及其他費用。其計算公式為: 應納稅所得額=個人承包、承租經營收入總額－每月5000元 個人在承租、承包經營期間，按照企業所得稅的有關規定，"凡承租經營后，未改變被租企業名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果均以被承租企業為納稅義務人"。即按照企業所得稅的有關規定先繳納企業所得稅然后才按個人承包所得的規定計算繳納個人所得稅。 對企事業單位承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 例:小李2022年承包某商店，承包期限1年，取得承包經營所得40000元。此外，張某還按月從商店領取工資，每月3000元。計算張某全年應繳納的個人所得稅。 解: (1)全年應納稅所得額=(40000+12×3000)－12×5000=16000(元) (2)全年應繳納個人所得稅=16000×5%－0=800(元) 實行承包、承租經營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經營所得計算納稅。納稅人在一個年度內分次取得承包、承租經營所得的，應在每次取得承包、承租經營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內，經營不足12個月，應以其實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅。計算公式為: 應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額－(5000×該年度實際承包、承租經營月份數) 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 例:小李于2022年5月1日起，承包一個單位的門市部，經營期限5個月后，取得經營收入總額200000元，準許扣除的與經營收入相關的支出總額100000元。計算該個人承包經營所得應繳納的個人所得稅。 解: (1)承包經營所得 = 200000 - 100000 = 100000(元) (2)承包經營的應納稅所得額 = 100000 - 5000 x 5 = 75000(元) (3)承包經營所得應繳納個人所得稅 = 75000 x 10% - 1500 = 6000(元) 案例說明 小李在2022年，承包一個醫院的商店，經營時間為12個月，年終取得各項經營收入總額20萬元，各類經營相關成本費用支出10萬元。 收入金額 = 經營總額 - 各項成本費用支出 = 20萬 － 10萬 = 10萬 應納稅所得額 = 收入金額 －（減除必要費用 × 經營時間） = 10萬 －（5000 × 12 ） = 40000元 應納稅額 = 40000 x 10% － 1500 = 2500元 六、稿酬所得 預扣預繳應納稅所得額 = 稿酬所得（不超過4000元） - 800元 預扣預繳應納稅所得額 = 稿酬所得（超過4000元）×（1 - 20%） 預扣預繳應納稅額 = 應納稅所得額 ×14% 1、征收范圍 稿酬所得，是指個人的文字（或攝影、書畫等）作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。包括稿酬、再版稿酬取得的收入。作者去世以后，對取得其遺作稿酬的人，仍按照稿酬所得征收個人所得稅。 這里所說的“作品”，是指包括文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發表的作品。 稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，所以，其實際稅率為14%。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 稿酬所得，以個人每次取得的收入，定額或定率減除費用后的余額為預扣預繳應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為預扣預繳應納稅所得額。 （1）、每次收入不超過4000元的 預扣預繳應納稅額 = 預扣預繳應納稅所得額×適用稅率 或預扣預繳應納稅額 = （每次收入額 - 800）× 20% 實際繳納稅額 = 預扣預繳應納稅額×（1 - 30%） （2）、每次收入在4000元以上的 預扣預繳應納稅額 = 預扣預繳應納稅所得額×適用稅率 或預扣預繳應納稅額 = 每次收入額 ×（1 - 20%）× 20% 實附繳納稅額 = 預扣預繳應納稅額×（1 - 30%） 案例說明 2021年小說家楊寶，撰寫并出版《個人所得稅一本通》書籍，出版商支付了2萬元稿費，那么張三應繳納多少個人所得稅呢？ 應納個稅 = 20000 × （1 - 20%） × 14% = 2240元 七、特許權使用費 預扣預繳應納稅所得額 = 特許權使用費（不超過4000元） - 800元 預扣預繳應納稅所得額 = 特許權使用費（超過4000元）×（1 - 20%） 預扣預繳應納稅額 = 預扣預繳應納稅所得額 ×20%
1、征收范圍 特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術及其他特許權的使用權取得的所得；其中，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。 作者將自己的文字作品手稿原件或者復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費的所得項目征收個人所得稅。 劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。 非本單位人員與新聞出版單位人員合作的課題或學術論文 雖未發表但從合作單位取得的所得、個人取得的專利賠償收入等，均應按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。 特許權使用費所得，適用20%的比例稅率。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 特許權使用費所得，以實現使用權或所有權的轉移所取得的收入為一次。個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為預扣預繳應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為預扣預繳應納稅所得額。 （1）、每次收入不超過4000元的 預扣預繳應納稅額 = 預扣預繳應納稅所得額×適用稅率 或預扣預繳應納稅額 = （每次收入額 - 800）× 20% （2）、每次收入在4000元以上的 預扣預繳應納稅額 = 預扣預繳應納稅所得額×適用稅率 或預扣預繳應納稅額 = 每次收入額 ×（1 - 20%）× 20% 特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次，即合并收入計征個人所得稅。 案例說明 2022年小李將自己發明的一項專利技術轉讓給一家公司，取得收入20萬元，成交時支付相關稅費共計2萬元整，且能提供有效的合法憑證。 那么張三需要繳納多少個人所得稅呢？ 應納個人所得稅 = （20萬 - 2萬） × （1 - 20%） × 20% = 28800元。 八、財產租賃所得 應納稅所得額 = 財產租賃所得（不超過4000元） - 800元 應納稅所得額 = 財產租賃所得（超過4000元）×（1 - 20%） 應納稅額 = 應納稅所得額 ×20% 1、征收范圍 財產租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產取得的所得。財產包括動產和不動產。 財產租賃所得，適用20%的比例稅率 優惠政策：對于個人按市場價格出租的居民住房取得的財產租賃收入，自2001年1月1日起暫按10%的稅率征收個人所得稅。 2、案例說明 老王2022年一月份出租其住房，每月租金3500元，那么他應繳納多少個人所得稅？ 老王出租房屋，屬于個稅稅法規定的財產租賃所得范圍，需征收個稅。因月租3500元，沒有超過4000元，應納稅所得額 = 3500 - 800 = 2700元，財產租賃個稅稅率為20%，但自2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，所取得的收入按10%稅率征收個人所得稅，則應納稅額 = 2700 × 10% = 270元。 九、財產轉讓所得 應納稅所得額 = 財產轉讓收入金額 - 財產原值 - 相關稅費及裝修費等 應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率（20%） 1、征收范圍 財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 目前，除了股票轉讓所得晢不征收個人所得稅以外，個人取得的其他各項財產轉讓所得，都要繳納個人所得稅。 財產轉讓所得，適用20%的比例稅率 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 應納稅額 = 應納稅所得額×適用稅率 = （財產轉讓收入 - 財產原值 - 按規定支付的有關稅費）× 20% 案例說明 張三2022年出售自己的一套二手房，當時新購時花費50萬元，繳納各稅費2萬元，自己又裝修房子花費8萬元，現在房子成交價格為110萬元，應繳納多少個稅呢？ 根據我國個人所得稅法，二手房交易收入所得屬于財產轉讓所得范圍，需繳納個稅，應納稅所得額 = 財產轉讓收入金額 - 財產原值 - 相關稅費及裝修費等 = 110萬 - 50萬 - （2萬 + 8萬） = 50萬，應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率（20%）= 50萬 × 20% = 10萬。 十、利息、股息、紅利所得 應納稅所得額 = 每次收入金額 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率（20%） 利息、股息、紅利所得，以個人每次收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用， 以支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人的所取得的收入為一次。 1、征收范圍 利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。 利息，是指個人擁有債權而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規定，個人購買國債的國家發行的金融債券免納個人所得稅，個人儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。 股息、紅利，是指個人擁有股權取得的股息、紅利。按照一定的比例對每股發給的息金，叫股息；公司、企業應分配的利潤，按股份分配的叫紅利。利息、股息、紅利所得，除另有規定外，都應當繳納個人所得稅。 利息、股息、紅利所得，適用20%的比例稅率。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 利息、股息、紅利所得，以個人每次收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × 20% 利息、股息、紅利所得，以支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人的所取得的收入為一次。 案例說明 小楊2022年2月取得紅利3000元，應繳納多少個稅呢？ 根據我國個人所得稅法，紅利所得屬于利息、股息、紅利所得范圍，需繳納個稅，應納稅額＝每次收入額×20％ = 3000×20％ = 600（元）。 十一、偶然所得 應納稅所得額 = 偶然所得 應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率（20%） 偶然所得，以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。以每次取得的該項收入為一次。 1、征收范圍 偶然的所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。 個人在各行各業因作出突出貢獻而從省以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入（不論獎金來源何處），也屬于偶然所得的征稅范圍。 偶然所得適用20%的比例稅率。 2、應納稅所得額及應納稅額的計算 偶然所得，以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。以每次取得的該項收入為一次。 應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × 20% 案例說明 小張于2022年01月03日，購買彩票中獎，獲得獎金30萬元，應繳多少個稅？ 按照個人所得稅法，此項收入為偶然所得，需納個人所得稅，適用20%的稅率，且不扣除任何費用，應納稅額 = 30萬 × 20% = 6萬，據此發放獎金單位需代扣代繳個人所得稅6萬元，李四最終可以拿到手的獎金為24萬元。 |
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